Кожинов В

Оптового комиссионного магазина за полугодие

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Актив | Пассив |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|10 "Материалы" |177 |51 "Расчетные счета" |2 576|

|—————————————————————————————|————|——————————————————————————————|—————|

|62 "Расчеты с покупателями и|692 |68 "Расчеты по налогам и сбо- | 65 |

|заказчиками" | |рам" | |

|99 "Прибыли и убытки" |1772| | |

| Баланс: 2 641 | Баланс: 2 641 |

Баланс базовой бухгалтерской модели данного комиссионного магазина не является балансом независимой денежной системы, потому что в нем присутствуют остатки по счетам 10 "Материалы", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 68 "Расчеты по налогам и сборам". Кроме того, следует обратить еще на одну его особенность: активный счет 51 "Расчетные счета" расположен в пассиве баланса.

Что касается последнего факта, то для убыточного предприятия нет ничего удивительного в том, что в балансе, составленном без учета начальных сальдо, якобы присутствует овердрафт. (Овердрафт - форма краткосрочного кредита банка, который допускает образование кредитового сальдо предприятия на расчетном счете.) На самом деле его нет, хотя в жизни бывают разные парадоксы. Например, в 1995 году автор, будучи главным бухгалтером фирмы "Оптторг", предоставил в обслуживающий банк пакет платежных поручений по перечислению налогов в бюджет на сумму, которая превышала остаток средств на расчетном счете. Добросовестная операционистка перевела всю сумму, указанную в совокупности поручений, в результате чего на расчетном счете фирмы возник отрицательный остаток.

В реальной деятельности магазина такого кредита не было, а расчеты с контрагентами осуществлялись за счет средств, накопленных предприятием в более благоприятные периоды. Задача исследований состояла в том, чтобы найти условия, при которых сальдо по счету 51 "Расчетные счета" из кредитового станет дебетовым.

Для того чтобы преобразовать бухгалтерскую модель к форме изолированной финансовой системы, необходимо было выполнить следующие экономические действия:

реализовать остатки материальных запасов по счету 10 "Материалы";

получить от покупателей причитающиеся с них суммы, возможно, с некоторыми потерями, и закрыть счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

погасить задолженность магазина бюджету (по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам").

Бухгалтерская модель была дополнена несколькими трансформационными проводками (см. табл.20.8), которые отражают упомянутые выше экономические действия. Оплата задолженности в бюджет осуществлена за счет условного овердрафта, дебиторская задолженность закрыта с вероятность в 90%, а материалы проданы с минимальной прибылью. Эти мероприятия очень напоминают ситуацию выполнения обязательств магазина перед своими кредиторами при банкротстве.

Таблица 20.8. Трансформационные проводки

| | ция счетов | тыс. | |

| |——————————————| руб. | |

|——|——————|———————|——————|——————————————————————————————————————————————|

|35| 68 | 51 | 65 |Произведена доплата по налогам и сборам |

|36| 51 | 62 | 623 |Поступило 90% суммы дебиторской задолженности |

|37| 91-2 | 62 | 69 |Списано 10% сомнительной дебиторской задолжен-|

|38| 99 | 91-9 | 69 |Отражен убыток от списания части задолженности|

|39| 91-2 | 10 | 177 |Списана стоимость проданных излишних материа-|

| | | | |лов |

|40| 62 | 91-1 | 216 |Предъявлен счет покупателю излишних материалов|

|41| 91-2 | 68 | 36 |Начислен НДС от реализации излишка материалов |

|42| 51 | 62 | 216 |Поступили средства от продажи излишка материа-|

| | | | |лов |

|43| 91-9 | 99 | 3 |Определена прибыль от продажи излишка материа-|

| | | | |лов |

|44| 68 | 51 | 36 |Перечислен в бюджет НДС от продажи материалов |

Бухгалтерская модель хозяйствования, описываемая полной системой проводок N 1-44, представляет собой изолированную финансовую систему (см. баланс в табл.20.9).

Таблица 20.9. Баланс изолированной финансовой системы

Содержание