16.6. Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) установлен главой 24 НК РФ и предназначен для накопления средств на государственное пенсионное обеспечение, социальное страхование и медицинскую помощь. Он является специфическим инструментом контроля и стабильного наполнения государственных внебюджетных социальных фондов: Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и фондов обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщиками единого социального налога признаются две категории юридических и физических лиц, одна из которых нанимает рабочую силу в той или иной форме, а другая обходится без нее.

1. Работодатели (юридические и физические лица):

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2. Предприниматели, ведущие хозяйство без привлечения наемной рабочей силы:

индивидуальные предприниматели;

адвокаты.

Индивидуальные предприниматели, в состав которых НК РФ включает членов крестьянских (фермерских) хозяйств, фигурируют в двух категориях плательщиков, что соответствует их экономическому статусу в обществе.

Если налогоплательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он таковым признается по каждому отдельно взятому основанию.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым контрактам (договорам) и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые ими индивидуальным предпринимателям.

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, служат выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Выплаты и вознаграждения, осуществляемые организациями, не входят в состав объекта обложения ЕСН, если они в текущем налоговом периоде не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли. У индивидуальных предпринимателей и физических лиц не считаются объектом обложения ЕСН выплаты, не уменьшающие в текущем налоговом периоде налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, то у него объектом налогообложения является валовая выручка. Если в качестве индивидуального предпринимателя выступают члены крестьянских (фермерских) хозяйств, то у них объектом обложения ЕСН служат доходы за минусом расходов, осуществленных в целях развития своего хозяйства.

Налоговой базой у организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, служит сумма всех выплат начисленных работникам в его пользу и в интересах членов его семьи в течение налогового периода. Исключение составляют выплаты, не включаемые в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль и те, перечень которых представлен ниже.

В состав доходов работников не включаются:

1) государственные пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, по безработице, по беременности и родам;

2) все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством;

3) суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами и событиями, в том числе со смертью работника или членов его семьи и с террористическими актами;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, направляемым на работу (службу) за границу, в пределах установленных норм;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства, переработки и реализации продукции в течение 5-ти лет, начиная с года регистрации;

6) доходы членов родовых семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла, за исключение сумм оплаты труда наемных работников;

7) суммы страховых платежей по обязательному страхованию и по договорам добровольного страхования в порядке, определенном законодательством;

8) суммы, выплачиваемые лицам, выполняющим работы для садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов за счет членских взносов;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемого работникам, учащимся, воспитанникам, в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых согласно законодательству РФ, отдельным категориям работников, учащимся и воспитанникам;

13) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов при условии, что они производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают сумму 10 000 руб. в календарный год;

14) выплаты в натуральной форме товарами собственного производства (сельскохозяйственной продукцией) или товарами для детей в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо за календарный месяц.

15) суммы материальной помощи работникам, а также бывшим работникам по приобретению медикаментов, если они не превышают величину 2000 руб.

16) любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правого характера, авторским и лицензионным договорам в части суммы налога, начисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, принимают в качестве налогооблагаемой базы совокупность всех выплат в пользу физических лиц, исключая те, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Все налогоплательщики, которые исполняют функции работодателей, исчисляют налогооблагаемую базу отдельно по каждому работнику с начала календарного года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база у предпринимателей, выступающих в качестве исполнителей работ, и адвокатов вычисляется, исходя из суммы всех доходов, полученных от предпринимательской и профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с получением этих доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в том же порядке, как он устанавливается при формировании базы по налогу на прибыль. Если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, то его налоговая база рассчитывается как произведение валовой выручки на коэффициент 0,1.

Доходы, получаемые физическими лицами в натуральной форме, учитываются в налогооблагаемой базе по ЕСН по рыночным ценам (включающим акцизы и НДС) на день выплаты.

По авторским договорам налоговая база по ЕСН определяется так же, как база по налогу на доходы физических лиц с учетом профессиональных вычетов.

От уплаты единого социального налога освобождаются:

1) организации любых форм с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб., начисленных работникам-инвалидам I, II и III групп;

2) общественные организации инвалидов и организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов организаций инвалидов, с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в год на каждого отдельного работника (при условии определенного процента наличия инвалидов в их составе);

3) учреждения, созданные для оказания образовательной, культурной, оздоровительной и иной подобной помощи инвалидам с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в календарный год на каждого отдельного работника;

4) индивидуальные предприниматели - инвалиды I, II и III групп в части доходов от предпринимательской и иной трудовой деятельности, не превышающих 100 000 руб. в календарный год;

5) российские фонды поддержки образования и науки с сумм выплат гражданам России в виде грантов (безвозмездной помощи) учителям, школьникам, студентам, преподавателям, аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.

Дата осуществления выплат определяется как:

день начисления работникам организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (не признаваемыми индивидуальными предпринимателями) причитающихся им сумм;

день выплаты вознаграждения физическому лицу от физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем;

день фактического получения дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности.

Налоговый период по ЕСН определяется как календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Хотя налог называется единым, суммы рассчитываются для каждого фонда отдельно. Пенсионный фонд находится под особым патронажем МНС РФ в связи с большой долей отчислений и введения обязательного пенсионного страхования. Для облегчения работы Пенсионного фонда налоговые органы обязаны предоставлять ему копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления деятельности, включая сведения, составляющие налоговую тайну.

Органы Пенсионного фонда, в свою очередь, должны предоставлять в налоговые службы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Для Фонда социального страхования сохраняется условие использования части начисляемых сумм платежа на социальные цели организации с последующим перечислением остатка в данный фонд.

Ставки единого социального налога различны для различных категорий плательщиков. Они также дифференцированы по суммам налогооблагаемой базы (см. табл.16.5, 16.7-16.9).

Таблица 16.5. Ставки ЕСН для работодателей всех категорий,