Глава 7. Учет животных, находящихся на выращивании и откорме

Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности предприятий и организаций различных сфер экономики имеет много общего. Вместе с тем, в них отчетливо проявляется специфика производства и реализации продукции, отражение которых требует дополнительных знаний и опыта. Самой своеобразной отраслью является сельскохозяйственное производство, для учета некоторых особенностей которого пришлось ввести отдельный счет 11 "Животные на выращивании и откорме".

Животные в сельском хозяйстве подразделяются на две экономические категории: основные средства (продуктивный и рабочий скот) и средства труда (молодняк продуктивного и рабочего скота, выбракованные из основного стада и переведенные на откорм животные, а также птица, звери, кролики, семьи пчел). К продуктивному скоту (используемому для производства продукции) относятся: крупный рогатый скот, свиньи, овцы, козы, олени и маралы. К рабочему скоту (используемому в качестве гужевого транспорта) относятся: лошади, верблюды, ослы, волы и олени. Животные, принадлежащие к продуктивному скоту, являются объектами основных средств, которые не подлежат амортизации: их стоимость возмещается из выручки от реализации после их выбраковки из основного стада. Амортизация начисляется на стоимость животных, относящихся к рабочему скоту (за исключением волов и оленей).

Объекты учета на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" входят в состав предметов труда, а те особи, которые относятся к молодняку продуктивного и рабочего скота, при достижении определенного возраста переводятся в основное стадо и становятся средствами труда. В свою очередь, возможно и обратное перемещение, когда животное выбраковывается из основного стада и переводится на откорм с последующим забоем или продажей.

Учетный цикл животных, находящихся на выращивании и откорме, охватывает три периода: поступление, нагуливание веса и выбытие. Поступление осуществляется в виде приплода, в результате выбраковки из состава продуктивного или рабочего скота, путем покупки у юридических и физических лиц, в качестве вкладов учредителей в уставный капитал сельскохозяйственного предприятия. Нагуливание веса проистекает в результате научно-обоснованного откорма на предприятии или на подворьях у физических лиц. Выбытие животных происходит по причинам перевода в основное стадо или в состав гужевого транспорта, при продаже на сторону, в результате выработки их них продукции или вследствие падежа.

Поступление животных на учет в виде приплода продуктивного и рабочего скота оформляется проводками:

Д 11 - К 20 - оприходован приплод продуктивного скота;

Д 11 - К 23 - оприходован приплод рабочего скота,

где: счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства".

Выбраковка животных продуктивного скота и перевода их на откорм оформляется в учете следующим образом:

Д 11 - К 01 - поставлено на откорм животное, выбракованное из основного стада,

где: счет 01 "Основные средства".

В случае выбраковки животных рабочего скота и перевода их на откорм сначала определяется их остаточная стоимость, по которой они приходуются на счет 11 "Животные на выращивании и откорме":

Д 02 - К 01 - определена остаточная стоимость животного;

Д 91 - К 01 - списана остаточная стоимость животного;

Д 11 - К 91 - оприходовано выбракованное животное,

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Молодняк животных может быть приобретен у сторонних юридических лиц и граждан.

Покупка животного у другой организации отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 60 - К 51 - перечислено на расчетный счет поставщика;

Д 11 - К 60 - оприходовано животное по учетной стоимости без НДС;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС,

где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При приобретении животных у физических лиц НДС не учитывается, так как граждане не являются плательщиками данного налога:

Д 76 - К 50 - выплачено физическому лицу из кассы;

Д 11 - К 76 - оприходовано животное, купленное у физического лица,

где: счет 50 "Касса", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Некоторая специфика существует в отражении приемки на учет новой пчелиной семьи. Пчелиный рой не может быть оприходован без предоставления ему соответствующего улья, поэтому на счете 11 "Животные для выращивания и откорма" для учета пчелосемей должны быть выделены два субсчета, которые мы для удобства будем обозначать буквенными символами: 11-П "Пчелы" и 11-У "Улей". В хозяйстве пчелы используются в качестве производителей основной продукции (меда и прополиса) или в качестве вспомогательного производства для опыления соответствующих культур в растениеводстве. В бухгалтерском учете пчеловодства рой принимается на баланс с помощью проводок:

Д 11-П - К 20, 23 - оприходована пчелиная семья;

Д 11-У - К 01 - предоставлен новой пчелиной семье соответствующий улей из запаса,

где: счет 01 "Основные средства", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательное производство".

В процессе использования пчелиной семьи в хозяйстве на стоимость улья начисляется амортизация, которая отражается проводками:

Д 02 - К 20, 23 - начислена амортизация улья,

где: счет 02 "Амортизация основных средств".

В балансе стоимость пчелиной семьи на счете 11 "Животные для выращивания и откорма" отражается за вычетом суммы накопленной амортизации за весь период жизни и деятельности пчелиной семьи.

Молодняк животных может поступить в виде вклада учредителя в уставный капитал сельскохозяйственной организации:

Д 75 - К 80 - отражена доля учредителя;

Д 11 - К 75 - поступил вклад в виде молодняка животных,

где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал".

Поступление животных может быть зафиксировано при инвентаризации, если обнаружится их излишнее количество. В этом случае стоимость дополнительных животных приходуется в доход текущего периода:

Д 11 - К 91 - выявлены при инвентаризации излишки животных,

где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".

На откорме и выращивании животные нагуливают вес, что отражается в бухгалтерском учете такой проводкой:

Д 11 - К 20 - отражен прирост живой массы скота, птицы, зверей и т.п., где счет 20 "Основное производство"

Прирост живой массы крупного скота определяется систематическим взвешиванием животных. Для мелких животных это процесс весьма трудоемок, поэтому завес осуществляется выборочно, а общая оценка прироста производится по плановой себестоимости с последующей корректировкой в конце года по фактическим показателям. Если фактическая себестоимость выше плановой, то делается аналогичная проводка на сумму дополнительного привеса. Если фактическая себестоимость ниже плановой, то делается сторнирующая проводка (проводка с отрицательной суммой).

Себестоимость привеса животных, зверей, птицы формируется за счет осуществляемых затрат, которые включают в себя следующие основные статьи:

оплата труда персонала, обеспечивающего уход за животными, зверями, птицей;

отчисления в социальные фонды от оплаты труда персонала;

средства защиты животных, зверей, птицы;

содержание основных средств;

расходы на управление процессом выращивания и откорма;

страховые платежи;

прочие затраты;

потери от падежа.

Вопросы калькуляции себестоимости продукции изложены в главе 8. Сложности учета привеса обусловлены целым рядом обстоятельств. Например, корма приобретенные списываются по стоимости их покупки, корма собственного производства прошлых лет - по стоимости на начало текущего года, корма текущего года - по плановой себестоимости, которая доводится в конце года до фактической себестоимости.

В течение отчетного периода животные на откорме могут перемещаться из одной возрастной группы в другую или могут быть переданы физическим лицам для откорма на их подворье. В этих случаях фиксируется внутреннее перемещение животных по соответствующим субсчетам:

Д 11-2 - К 11-1 - осуществлено внутреннее перемещение животных,

где: субсчет 11-1 "Животные на предприятии", субсчет 11-2 "Животные на подворьях физических лиц".

Животные, достигшие соответствующего возраста, подлежат переводу в основное стадо или в состав гужевого транспорта, что отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 08 - К 11 - списана себестоимость животного на откорме;

Д 01 - К 08 - оприходовано животное в составе основных средств,

где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Молодняк и взрослые животные на откорме могут быть проданы на сторону. Процесс их реализации по форме бухгалтерских записей ничем не отличается от продажи основной продукции:

Д 90-2 - К 11 - списана балансовая стоимость животных;

Д 90-2 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90-3 - К 68 - начислен НДС от реализации животных;

Д 62 - К 90-1 - предъявлен счет покупателю животных;

Д 90-9 - К 99 - при подведении месячных итогов выявлена сумма прибыли от продажи;

Д 51 - К 62 - поступила выручка от продажи;

Д 68 - К 51 - уплачена причитающаяся бюджету сумма НДС,

где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".

Механизм подведения итогов от продаж животных, находящихся на выращивании и откорме, представлен ниже. Его ключевым звеном является счет 90 "Продажи", смысл которого состоит в следующем. По дебету данного счет собираются все расходы, связанные с реализацией животных и налоги, которые предприятие обязано перечислить в бюджет в связи с этой операцией (в данном случае только НДС). Себестоимость животных и затраты, обусловленные продажей отражаются на субсчете 90-2 "Расходы на продажу", а НДС - на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость". По кредиту данного счета отражается сумма дохода, которая предопределена счетом, выставленным покупателю животных в соответствии с договором купли-продажи. На счете 90 "Продажи", как на двухчашечных весах, происходит сопоставление размеров дохода и совокупности расходов. Результат этого сопоставления (разница между доходом и расходами) добавляется к той чаше, в которой сосредоточена меньшая сумма. Эта разница фиксируется на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".