Кожинов В

15.3. Пересчет стоимости активов и обязательств (курсовые разницы)

Бухгалтерский учет в России, согласно нормативным документам, ведется в рублях. Взаимодействие с нерезидентами осуществляется преимущественно в валюте других государств, поэтому при ведении внешнеэкономической деятельности возникает проблема пересчета в рубли активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Основные правила пересчета стоимости инвалютных активов и обязательств организации при изменении курсов соответствующих валют сосредоточены в упомянутом выше Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000.

Главными параметрами, определяющими действия по пересчету, являются: дата совершения операции и курсовая разница. Дата совершения операции в инвалюте - это день возникновения у предприятия права принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства. Курсовая разница - это разница между рублевыми оценками (в соответствии с официальным курсом ЦБ РФ) активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, на две разные даты.

Для денежных знаков в кассе и на валютных счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, ценных краткосрочных бумаг, средств в расчетах и остатков средств целевого валютного финансирования даты определены следующим образом.

Первой датой является одна из следующих:

дата принятия на бухгалтерский учет;

дата составления предыдущей бухгалтерской отчетности.

Второй датой для этих видов активов и обязательств является одна из следующих:

дата совершения операции;

дата составления текущей отчетности.

Для основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, вкладов в уставный капитал и других активов, не входящих в предыдущую группу, первой датой является дата оплаты, а второй - дата принятия на бухгалтерский учет. Их стоимость после принятия на учет не пересчитывается.

По необходимости денежные средства в кассе и на валютных счетах могут также пересчитываться в связи с регулярным изменением курсов валют.

Переоценке подлежат:

денежные средства на счетах 50, 52, 55;

стоимость денежных и платежных документов на счетах 50, 57;

средства депозита и суммы предоставленных займов на счетах 55, 58;

стоимость ценных краткосрочных бумаг на счете 58;

средства в расчетах на счетах 60 (по выданным авансам), 62, 71, 75, 76;

суммы обязательств на счетах 60, 62 (по авансам полученным), 66, 67, 68, 69, 76;

суммы целевого финансирования и финансовой помощи на счетах 86, 98,

где: счет 50 "Касса", счет 52 "Валютные счета", счет 55 "Специальные счета в банках", счет 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 75 "Расчеты с учредителями, счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 86 "Целевое финансирование", счет 98 "Доходы будущих периодов".

Перечень операций в иностранной валюте и официальные даты их совершения приведены в следующей табл.15.2.

Таблица 15.2. Операции в иностранной валюте и даты их совершения

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Наименование операции | Дата совершения операции |

|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|

|Банковские операции по счетам |Дата зачисления или списания средств |

|Кассовые операции |Дата приема или выдачи средств |

|Доходы организации |Дата признания доходов |

|Расходы организации |Дата признания расходов |

|Импорт имущества |Дата перехода прав собственности к|

| |импортеру |

|Импорт услуг |Дата фактического потребления услуги |

|Расчеты с подотчетными лицами |Дата утверждения авансовых отчетов |

|Формирование уставного капитала|Дата приобретения статуса юридического|

| |лица |

Рассмотрим пример N 1. Комбинат по изготовлению мороженого приобретает по контракту с зарубежным поставщиком холодильное оборудование, которое в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности имеет код 1418. Сделкой предусмотрено, что поставщик обязан за сумму $ 10 000 поставить это оборудование в таможенный терминал РФ, где российский покупатель заплатит соответствующие таможенные платежи, привезет на свою территорию, установит и запустит оборудование в работу своими силами. В ходе исполнения контракта поставщик выполнил свои обязательства полностью. Комбинат заплатил в таможне пошлину в размере 20% таможенной стоимости оборудования, а также рублевую сумму в размере 0,1% и валютную сумму в размере 0,05% от таможенной стоимости. Данное оборудование налогом на добавленную стоимость не облагается. (Подробности о взаимодействии предприятий с таможенной службой представлены в параграфах 15.5-15.7.) Расходы по доставке, установке и запуску в работу обошлись обслуживающему цеху в сумму 24 300 руб. В этот период курс доллара изменялся следующим образом:

в момент оплаты поставщику, который предусматривал переход права собственности на оборудование к покупателю, курс доллара составил 30 руб.;

в день поступления оборудования на таможню и перечисления платежей он был равен 32 руб.;

в день подписания акта приемки в эксплуатацию основного средства этот курс составил 29 руб.

В бухгалтерском учете все эти операции могут быть оформлены следующим образом:

Д 60-2 - К 52 ($ 10 000 по 30 руб.) 300 000 - перечислено зарубежному поставщику;

Д 08-2 - К 60-2 ($ 10 000 по 32 руб.) 320 000 - поступило оборудование в таможню;

Д 60-2 - К 91 (320 000 - 300 000) 20 000 - отражена курсовая разница;

Д 08-1 - К 68 (20% от 320 000) 64 000 - начислена таможенная пошлина;

Д 68 - К 51 64 000 - уплачена таможенная пошлина;

Д 76-1 - К 51 (0,1% от 320 000) 320 - уплачена рублевая таможенная сумма;

Д 76-2 - К 52 (0,05% от $ 10 000) 160 - уплачена валютная таможенная сумма;

Д 08-1 - К 76-1 320 - списана сумма рублевого платежа;

Д 08-2 - К 76-2 160 - списана сумма валютного платежа;

Д 08-1 - К 25 24 300 - списаны расходы обслуживающего цеха;

Д 01 - К 08-1 88 620 - учтены все рублевые затраты;

Д 01 - К 08-2 ($ 10 005 по 29 руб.) 290 145 - учтены все валютные затраты;

Д 91 - К 08-2 (320 160 - 290 145) 30 015 - отражена курсовая разница.

При написании проводок использованы следующие обозначения: счет 01 "Основные средства", субсчет 08-1 "Рублевые вложения", субсчет 08-2 "Валютные вложения", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета", субсчет 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 76-1 "Расчеты с таможней в рублях", субсчет 76-2 "Расчеты с таможней в валюте", 91 "Прочие доходы и расходы".

Как отмечалось ранее, курсовая разница при поступлении вклада в уставный капитал определяется как разница в оценке вклада за период с момента регистрации до момента принятия к учету и отражается на счете 83 "Добавочный капитал".

В других случаях курсовая разница, возникающая между двумя расчетными датами, отражается в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов или расходов, т.е. относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим пример N 2. При составлении очередного баланса выяснилось, что операций по некоторым валютным счетам предыдущего и закончившегося текущего периода не было. Эти счета условно помечены символом "В" (валютный): в активе баланса счет 58-В "Финансовые вложения в валюте" и счет 62-В "Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте", а в пассиве счет 76-В "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в валюте". За период между отчетными периодами курс иностранной валюты по отношению к рублю вырос. Это означает, что дебиторские и кредиторские задолженности, отраженные в балансе, увеличатся на суммы курсовых разниц. В бухгалтерском учете следует выполнить проводки:

Д 58-В - К 91 - учтена положительная курсовая разница;

Д 62-В - К 91 - отражена положительная курсовая разница;

Д 91 - К 76-В - учтена отрицательная курсовая разница.

Другие примеры исчисления курсовых разниц будут представлены при рассмотрении экспортных и импортных операций в п.15.6.

Содержание