Кожинов В

16.5. Налог на доходы физических лиц

Условия исчисления налога на доходы физических лиц представлены в главе 23 НК РФ.

Налогоплательщиками данного налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц считается доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в РФ и/или за ее пределами (для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ) либо только от источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).

Понятие дохода включает в себя следующие разновидности поступлений, увеличивающих экономические выгоды физического лица:

1) дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и индивидуальных предпринимателей;

2) страховые выплаты при наступлении страховых случаев;

3) доходы от использования авторских и иных смежных прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы от аренды или другого использования имущества;

5) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также прав требования к российской или иностранной организации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством России или иностранных государств;

8) доходы от использования любых транспортных средств;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптово-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети на территории России;

10) прочие доходы, в том числе в виде различных видов материальной выгоды.

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на соответствующие налоговые вычеты и скидки. Если сумма налоговых вычетов и (или) скидок в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

При расчете налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов со ставками, отличающимися от стандартной ставки (равной 13%), налоговые вычеты не применяются. Кроме этого, выделяются особенности исчисления налогооблагаемой базы при получении доходов в натуральной форме, от долевого участия в организации, в виде материальной выгоды, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами, а также по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения.

В главе 23 НК РФ определена специфика исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой.

Не подлежат налогообложению (не включаются в состав доходов) следующие виды доходов, заработанные налогоплательщиками.

1. Государственные пособия, получаемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).

2. Все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в порядке, установленном законодательством РФ.

3. Все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством) с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с:

выполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов;

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия и сумм, выплачиваемых взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении своих служебных обязанностей;

возмещением иных подобных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

4. Вознаграждение донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиком.

6. Суммы грантов (безвозмездной помощи), полученной на развитие науки, образования, культуры и искусства.

7. Суммы российских, иностранных и международных премий за выдающиеся достижения в области науки, образования, культуры и искусства.

8. Сумма единовременной материальной помощи:

в связи со стихийным бедствием;

родственникам в связи со смертью работника или работнику в связи со смертью членов его семьи;

в виде гуманитарной помощи;

малоимущим и социально нуждающимся категориям граждан;

гражданам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

9. Суммы частичной или полной компенсации стоимости путевок (кроме туристических).

10. Суммы, выплачиваемые за счет чистой прибыли работникам на их лечение и лечение членов их семей.

11. Стипендии учащимся, студентам, аспирантам и другим категориям обучающихся граждан.

12. Суммы оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, полученные от учреждений, финансируемых из государственного бюджета, или организаций, направивших их на работу за границу.

13. Доходы отдельных категорий граждан, деятельность которых связана с личными подсобными и фермерскими хозяйствами, а также сбором дикорастущей продукции.

14. Доходы охотников-любителей, добывающих животных по соответствующим лицензиям.

15. Доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения (они облагаются соответствующим налогом).

16. Призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами на официальных соревнованиях (по специальному перечню).

17. Вознаграждения за передачу государству найденных кладов.

18. Доходы в виде подарков, призов, выигрышей на конкурсах и соревнованиях, материальной помощи на сумму, не превышающую 2 000 руб.

19. Доходы, заработанные индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход.

20. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия и других сумм, получаемых по месту службы или прохождения сборов.

21. Прочие доходы.

Доходы налогоплательщика уменьшаются на следующие налоговые вычеты:

1) стандартные;

2) социальные;

3) имущественные;

4) профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты гарантируют определенный прожиточный минимум всем гражданам и их отдельным категориям. Они определяются в конкретных суммах:

для обыкновенных граждан - 400 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.);

для иждивенцев - 300 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.);

для лиц, получивших инвалидность в связи с радиоактивным воздействием, а также законодательно приравненных к ним лиц - 3 000 руб. в месяц;

для героев СССР и России, инвалидов войн и конфликтов, а также законодательно приравненных к ним лиц - 500 руб. в месяц.

Социальные налоговые вычеты гарантируют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей.

Размер вычета на благотворительные цели не должен превышать 25% от доходов, полученных в налоговом периоде.

Сумма вычета за профессиональное обучение - не более 25 000 руб.; на обучение детей - не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Сумма вычета за услуги по лечению налогоплательщика и членов его семьи - не более 25 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты расширяют социально-экономические возможности граждан, связанные с жилищными проблемами. Их суть состоит в следующем.

Налогоплательщик имеет право исключить из налогооблагаемой базы по налогу на доходы суммы, полученные им от продажи имущества, находившегося в его собственности.

1. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, которые были его собственность менее 5-ти лет, он может вычесть из базы по налогу на доходы сумму выручки в пределах до 1 000 000 руб.

Если он был собственником данного имущества 5 и более лет, то имеет право исключить всю полученную сумму.

2. При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, он имеет право исключить из налогооблагаемой базы сумму выручки в размере до 125 000 руб.

Если он был собственником этого имущества 3 года и более, то может вычесть всю полученную сумму.

Примечание. Эти вычеты не применяются по отношению к доходам индивидуальных предпринимателей, которые занимаются продажами имущества.

3. При строительстве нового жилья или приобретении жилого дома и/или квартиры налогоплательщик имеет право вычесть из полученных им в налоговом периоде доходов израсходованную сумму денежных средств, в том числе на погашение процентов по ипотечным кредитам. (Ипотечный кредит - это кредит под залог недвижимого имущества.)

Общий размер разрешенного вычета без процентов по ипотечным кредитам ограничен суммой 600 000 руб. Он может быть применен только для одного строительства или покупки. Если в одном налоговом периоде вычет не может быть использован, то он переносится на последующие налоговые периоды до полного исчерпания.

Профессиональные налоговые вычеты позволяют некоторым категориям физических лиц при определении налогооблагаемой базы вычитать из полученных доходов понесенные ими расходы, имеющие прямое отношение к данным доходам. К ним относятся: лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, и люди творческих профессий. Осуществление расходов должно быть подтверждено документально.

В случаях, когда налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить понесенные расходы, то для индивидуальных предпринимателей профессиональный вычет установлен в размере 20% от общей суммы полученных доходов. Для лиц творческих профессий профессиональные вычеты определены в процентах к сумме полученного дохода в пределах 20-40% по шкале, приведенной в табл.16.4.

Таблица 16.4. Нормативы затрат для лиц творческих профессий

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | Нормативы затрат |

| Вид творчества |(в процентах к сумме |

| |начисленного дохода) |

|—————————————————————————————————————————————————|—————————————————————|

|Создание литературных произведений, в том числе| 20 |

|для театра, кино, эстрады и цирка | |

|Создание художественно-графических произведений,| |

|фоторабот для печати, произведений архитектуры и| 30 |

|дизайна | |

|Создание произведений скульптуры, монументально-| |

|декоративной живописи, декоративно-прикладного и| |

|оформительского искусства, станковой живописи,| 40 |

|театрально- и кинодекорационного искусства и| |

|графики, выполненных в различной технике | |

|Создание аудиовизуальных произведений (видео-,| 30 |

|теле- и кинофильмов) | |

|Создание музыкальных произведений: | |

|музыкально-сценических произведений (опер, бале-| |

|тов, музыкальных комедий), | |

|симфонических, хоровых, камерных произведений, | 40 |

|произведений для духового оркестра, | |

|оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофиль-| |

|мов и театральных постановок | |

|Создание других музыкальных произведений, в том| 25 |

|числе подготовленных к опубликованию | |

|Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |

|Создание научных трудов и разработок | 20 |

|Открытия, изобретения и создание промышленных| |

|образцов (к сумме дохода, полученного за первые| 30 |

|два года использования) | |

Дата фактического получения дохода определяется следующим образом:

для заработной платы - последний день месяца, за который начислен доход;

для других доходов - день выплаты денежных сумм или передачи имущества в качестве натуральной оплаты.

Действующие ставки налога на доходы физических лиц:

для большинства видов доходов - 13% (стандартная ставка);

для доходов в виде выигрышей и призов - 35% с сумм, превышающих 2 000 руб.;

для страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по вкладам и сумм экономии по процентам, в части превышения размеров, установленных в главе 23 НК РФ - 35%;

для дивидендов - 6%;

для доходов граждан, не являющихся резидентами России - 30%.

Начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете осуществляется с помощью следующих проводок:

Д 70 - К 68 - удержан налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работников;

Д 70 - К 68 - удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, являющимся работниками предприятия;

Д 75 - К 68 - удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, не являющимся работниками предприятия,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 75 "Расчеты с учредителями".

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма копеек менее 50-ти отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговые декларации предоставляют следующие налогоплательщики - физические лица:

1) зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - по суммам доходов от этой деятельности;

2) занимающиеся частной практикой - по суммам доходов от этой деятельности;

3) от продажи имущества, принадлежащего им на правах собственности;

4) получающие доходы на основе договоров гражданско-правового характера от других физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по суммам полученных вознаграждений;

5) налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами России;

6) получающие другие доходы, с которых не был удержан налог соответствующим налоговым агентом.

Налоговым агентом признаются индивидуальные предприниматели, российские организации и постоянные представительства иностранных предприятий в России, от которых или в результате взаимодействия с которыми налогоплательщик получил доход.

Конечным сроком предоставления налоговой декларации является 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Содержание