Кожинов В

16.4.2. Акцизы на отдельные виды минерального сырья

К подакцизным видам минерального сырья, как отмечено выше, в настоящее время относится только природный газ.

Объектом налогообложения акцизами считаются следующие операции.

1. Реализация природного газа за пределы России.

2. Реализация (или передача, в том числе на безвозмездной основе) природного газа на территории РФ газораспределительной организации или непосредственным потребителям, использующим его в качестве топлива или сырья.

3. Передача природного газа на собственные нужды организации.

4. Передача как внутри, так и вне организации природного газа в качестве давальческого сырья для выработки другой продукции.

5. Передача природного газа в качестве вклада в уставный капитал (паевой фонд) другого предприятия.

Не подлежит налогообложению следующие операции:

1) закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

2) закачка природного газа в подземные хранилища;

3) использование природного газа для собственных технологических нужд газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов;

4) реализация природного газа на территории РФ для личного потребления граждан, а также для нужд жилищно-строительных кооперативов, кондоминиумов и других аналогичных потребителей.

Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость проданного (переданного) объема, исходя из применяемых цен с учетом скидок (но не ниже государственных регулируемых цен) без включения НДС (и надбавки для газораспределительной организации, если реализация осуществляется непосредственно потребителю).

При реализации природного газа в страны Содружества Независимых Государств налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом НДС, таможенной пошлины и расходов на транспортировку газа за пределами России. При реализации природного газа на экспорт (не в страны Содружества Независимых Государств) налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом таможенной пошлины и расходов на транспортировку газа за пределами России.

Налоговые ставки приведены в табл.16.2 и 16.3. Начисление акцизов на минеральное сырье осуществляется в бухгалтерском учете с помощью аналогичной проводки:

Д 90-4 - К 68.

Формулы для расчетов сумм акцизов и определения цены подакцизной продукции приведены в главе 8 (см. формулу 8.4).

При реализации подакцизной продукции в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 90-2 - К 43 - списана на реализацию себестоимость продукции;

Д 62 - К 90-1 - предъявлен счет покупателю;

Д 90-4 - К 68-1 - начислена сумма акциза;

Д 90-3 - К 68-2 - начислена сумма НДС;

Д 90-2 - К 44 - списаны коммерческие расходы;

Д 90-9 - К 99 - определена прибыль от реализации при подведении ежемесячных итогов,

где: счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".

Федеральным законом от 24.07.2002 г. на 2003 г. установлены новые ставки акцизов, которые вводятся в действие с 01.01.2003 г. Из сопоставления данных табл.16.2 и 16.3 видно, что из перечня облагаемых товаров исключены ювелирные изделия, зато введены новые позиции, а все ставки существенно выросли, особенно на горючее (почти на 50%). Это значит, что потребительские цены, в том числе на продукты питания и предметы первой необходимости в 2003 г. существенно увеличатся.

Таблица 16.3. Ставки акцизов на 01.01.2003 г.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Виды подакцизных товаров |Ставка в процентах|

| | или рублях и ко- |

| |пейках за единицу |

| | измерения |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе,|16 руб. 20 коп. за|

|этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) |1 литр безводного|

| |этилового спирта |

|Алкогольная продукция с объемной долей этилового|114 руб. за 1 литр|

|спирта свыше 25% (за исключением вин) и|безводного этило-|

|спиртосодержащая продукция |вого спирта, со-|

| |держащегося в под-|

| |акцизных товарах |

|Алкогольная продукция с объемом долей этилового|84 руб. за 1 литр|

|спирта от 9 до 25% включительно (за исключением вин)|безводного этило-|

| |вого спирта, со-|

| |держащегося в под-|

| |акцизных товарах |

|Алкогольная продукция с объемом долей этилового|58 руб. за 1 литр|

|спирта до 9% включительно (за исключением вин) |безводного этило-|

| |вого спирта, со-|

| |держащегося в под-|

| |акцизных товарах |

|Вина нетрадиционные крепленые |75 руб. за 1 литр|

| |безводного этило-|

| |вого спирта, со-|

| |держащегося в под-|

| |акцизных товарах |

|Вина (за исключением натуральных, натуральных|47 руб. 50 коп за|

|нетрадиционных и (или) некрепленых, натуральных|1 литр безводного|

|нетрадиционных некрепленых, вин шампанских|этилового спирта,|

|и игристых) |содержащегося в|

| |под акцизных то-|

| |варах |

|Вина натуральные нетрадиционные некрепленые |4 руб. за 1 литр |

|Вина шампанские и вина игристые |10 руб. 50 коп. за|

| |1 литр |

|Вина натуральные (исключая вина нетрадиционные|2 руб. за 1 литр |

|некрепленые) | |

|Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием|0 руб. за 1 литр |

|объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно | |

|Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием|1 руб. 40 коп. за|

|объемной доли этилового спирта от 0,5 до 8,6%|1 литр |

|включительно | |

|Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием|4 руб. 60 коп. за|

|объемной доли этилового спирта свыше 8,6% |1 литр |

|Табачные изделия: | |

|Табак трубочный |522 руб. за 1 кг |

|Табак курительный, за исключением табака,|214 руб. за 1 кг |

|используемого в качестве сырья для производства| |

|табачной продукции | |

|Сигары |13 руб. за 1 штуку|

|Сигариллы |143 руб. за 1000|

| |штук |

|Сигареты с фильтром |50 руб. за 1000|

| |штук + 5 процентов|

|Сигареты без фильтра, папиросы |19 руб. за 1000|

| |штук + 5 процентов|

|Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5|0 руб. за 0,75 кВт|

|кВт (90 л. с.) включительно |(1 л.с.) |

|Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5|13 руб. за 0,75|

|кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.)|кВт (1 л.с.) |

|включительно | |

|Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше|129 руб. за 0,75|

|112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью|кВт (1 л.с.) |

|двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) | |

|Бензин автомобильный с октановым числом до "80"|2 190 руб. за 1|

|включительно |тонну |

|Бензин автомобильный с иными октановыми числами |3 000 руб. за 1|

| |тонну |

|Дизельное топливо |890 руб. за 1|

| |тонну |

|Масло для дизельных и (или) карбюраторных|2 440 руб. за 1|

|(инжекторных) двигателей | |

|Прямогонный бензин |0 руб. за 1 тонну |

|Природный газ, реализуемый (передаваемый) на|15 процентов |

|территории Российской Федерации | |

|Природный газ, реализуемый (передаваемый) в|15 процентов |

|государства - участники Содружества Независимых| |

|Государств | |

|Природный газ, реализуемый (передаваемый) за пределы|30 процентов |

|территории Российской Федерации (за исключением| |

|государств - участников Содружества Независимых| |

|Государств) | |

При определении величины акцизного платежа в бюджет налогоплательщик имеет право из начисленной суммы вычесть:

суммы акцизов, уплаченные при приобретении (или ввозе на таможенную территорию РФ) подакцизной продукции или сырья;

авансовые платежи по акцизным маркам;

суммы акцизов, уплаченные с авансов, полученных в счет поставок подакцизной продукции.

Содержание